【引言】經(jīng)濟責任審計是審計的發(fā)展方向和目標。各種方式審計只有在“責任”二字上做文章，將審計成果落實到不僅是領導責任而是全部有關人員責任上去，這樣的審計才會體現(xiàn)公平、更加有效，才能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建設性作用，才能有效促進健全和完善生產(chǎn)關系，促進生產(chǎn)力發(fā)展，為國家治理服務。所以我國目前只有強化經(jīng)濟責任審計，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在各項審計中的龍頭作用，逐步實現(xiàn)各種審計向經(jīng)濟責任審計過度，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責任審計，完成審計的終極目標，更加有效地為國家治理服務。
2011年7月8日，家義審計長在中國審計學會第三次理事論壇上發(fā)表了題為《國家審計與國家治理》的講話，就國家審計與國家治理的關系、國家審計在國家治理中發(fā)揮的作用等問題進行了詳盡闡述，并從國家治理的角度出發(fā)指出了國家審計的新內涵和新任務，深感意義深遠和勢在必行。
我國的國家審計是由憲法賦予的神圣職責。審計署作為國務院的組成部門，其重點職責就應該對國家經(jīng)濟社會運行狀況進行獨立的監(jiān)督和評價，保證國家政策方針得到有效落實，不斷地增強國家公信力，同時關注公共權力機構行使權力的效率、效果和效益，評價有關機構和有關人員履行經(jīng)濟責任的情況。黨的十七大報告明確指出，要完善制約和監(jiān)督機制，保證人民賦予的權利始終用來為人民謀取利益。2010年12月兩辦頒布的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），明確要求審計機關對地方各級黨委、政府、審判機關、檢察機關，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的主要領導干部，以及國有和國有控股企業(yè)的法定代表人進行經(jīng)濟責任審計。這就為全方位開展經(jīng)濟責任審計提出了明確要求和奠定了制度基礎。
審計的產(chǎn)生是國家治理的需要。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，我國的審計目標定位也隨之變化和完善，由過去的監(jiān)督作用、建設性作用、向免疫系統(tǒng)功能作用和國家治理服務作用轉變。這就要求我們國家審計在制定項目計劃、制定審計方案、確定審計內容、組織審計實施、審計報告的重點以及審計產(chǎn)品的利用方向等都要發(fā)生相應變化，同時促進相關制度和準則的進一步完善。筆者認為在今后一定時期，要追求審計有效勞動，只有強化經(jīng)濟責任審計，在如何評價“責任”二字上做文章，不僅要評價有關領導人員的責任，同時還要評價全部有關人員的責任，使其他各項審計逐步向經(jīng)濟責任審計過度，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責任審計，達到審計的終極目標，是我國目前國家審計迫切需要研究探索、必須回答的實際問題。
一、強化經(jīng)濟責任審計的龍頭作用
強化經(jīng)濟責任審計的龍頭作用主要緣于如下三個方面：
（一）從審計產(chǎn)生的動因看，強化經(jīng)濟責任審計的龍頭作用是審計的本質需要。
審計的產(chǎn)生是受托責任，受托責任主要是受托經(jīng)濟責任。無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內部審計，還是社會審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責任關系為基礎。筆者認為目前的國家審計主要是受委托者人民的委托，對受托者(各級黨委、政府、審判機關、檢察機關，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的主要領導干部，以及國有和國有控股企業(yè)的法定代表人)的經(jīng)濟管理行為和履職盡責情況等經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，所以從審計的產(chǎn)生動因方面來看，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責任審計是審計的本質需要和發(fā)展方向。
（二）從審計的發(fā)展趨勢看，強化經(jīng)濟責任審計龍頭作用才能有效帶動其他各項審計發(fā)展。
目前我國開展的審計類型較多，如財政審計、財務審計、資產(chǎn)負債損益審計、投資審計等等，基本停留在揭示問題層面，停留在對個性問題的揭示和分析層面，沒有把揭示出來問題的經(jīng)濟責任準確量化落實到有關責任人員（不僅是領導責任），產(chǎn)生了審計對事不對人，導致對有關責任人評價、處理不到位，權責不統(tǒng)一，不能引起足夠重視，從而出現(xiàn)了違紀金額居高不下，重復違紀經(jīng)常發(fā)生，屢查屢犯的問題，所以目前我國只有強化經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計龍頭作用，逐步實現(xiàn)各項審計向經(jīng)濟責任審計過度，把審計揭示出來的問題準確評價，落實到有關人員，在揭示于“事”的基礎上，側重于對“人”的監(jiān)督和評價，形成“結果清晰、權責明確、政績可比，結果可用”的審計報告，這樣的審計產(chǎn)品才會更有價值，審計勞動才會更加有效。
（三）從審計的內部關系看，強化經(jīng)濟責任審計龍頭作用是推動績效審計的有效途徑。
筆者認為：真實合法審計、內控制度審計、經(jīng)營發(fā)展審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計的關系如下：
1、績效審計 = 真實合法審計 + 內控制度審計 + 經(jīng)營發(fā)展審計
2、經(jīng)濟責任審計 = 績效審計 + 相關責任人
真實合法審計就是目前的財政財務收支審計、資產(chǎn)負債損益審計等等，主要側重于“物質層面的審計”。 忽略了審計的目的和效率。缺少從管理體制和管理機制的角度來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，以及提出解決的辦法和建議。從而出現(xiàn)了違紀金額居高不下，重復違紀經(jīng)常發(fā)生的不正?，F(xiàn)象。這樣的審計活動就偏離了審計的根本目的，違背了審計的基本性質。
內控制度審計也可以稱之為管理制度審計。主要側重于“管理層面的審計”。這項審計就是跳出可見的物質層面，對被審計單位現(xiàn)行的管理制度進行測試和評價，在此基礎上，對管理制度或相關法規(guī)提出修改完善建議，推動有關制度規(guī)定的出臺，從而實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉變。
經(jīng)營發(fā)展審計也可以稱之為宏觀管理審計，也可以是管理審計的一部分，這項審計就是認真分析國內和國際市場形勢，對審計對象的發(fā)展方向、發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展規(guī)劃等進行審計，主要解決盲目決策所造成的經(jīng)濟損失遠遠大于財務管理損失浪費的不正?，F(xiàn)象。
總之，績效審計是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，真實合法審計、內控制度審計、經(jīng)營發(fā)展審計三者的界限不十分嚴格，因此說績效審計是一種動態(tài)的審計。我國目前的經(jīng)濟責任審計只是停留在對被審計單位可見的物質層面的真實合法審計，注重的是揭示問題，對被審計單位的管理問題、內控制度等制度層面審計幾乎涉及很少，制度層面的審計就是健全和完善生產(chǎn)關系促進生產(chǎn)力發(fā)展的過程，所以目前的經(jīng)濟責任審計報告是不全面、不完整的，或者只能稱其為“財務責任審計”，需要創(chuàng)新研究、積極探索。
由于績效審計是經(jīng)濟責任審計的基礎，但目前我國關于績效審計方面的規(guī)章制度、作業(yè)規(guī)范幾乎很少，而對經(jīng)濟責任審計各地程度不同地進行了探索，2010年12月中央辦公廳和國務院辦公廳頒布的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，為我國有效開展經(jīng)濟責任審計提供了制度依據(jù)。那么如何利用現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計制度政策推動我國績效審計的發(fā)展。筆者認為：我國的基本國情決定了中國的績效審計不能照搬西方模式。從績效審計發(fā)展歷程來看，西方國家效益審計的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都應具備如下條件：一是真實、合法性審計的歷史任務基本完成，財務會計活動日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會計信息實現(xiàn)了基本真實、合法；二是有一套完整科學的績效評價標準作為審計的依據(jù)；三是審計從業(yè)人員的知識結構較為全面，績效審計不同于傳統(tǒng)的財務審計，它需要各個方面的人才，如：經(jīng)濟師、工程師、評估師等等。但目前上述三個條件在我國基本不具備，現(xiàn)實情況決定了我們只能從實際出發(fā)，從真實合法審計入手，探索構建有中國特色的績效審計模式，充分運用現(xiàn)行的“經(jīng)濟責任審計”來推動和完善中國特色的績效審計。
二、加強經(jīng)濟責任審計，更加有效地為國家治理服務
實現(xiàn)良好的國家治理是每一個國家發(fā)展的客觀需求?？v觀世界各國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展，無論國家的治理模式和最高審計機關的隸屬關系如何，都是通過依法履行審計監(jiān)督職責，在國家權力體系中發(fā)揮權力制約和監(jiān)督作用，促進規(guī)范權力的配置和運行，為國家治理的科學決策提供及時、客觀、可靠的信息，從而實現(xiàn)健全和完善生產(chǎn)關系促進生產(chǎn)力發(fā)展有效服務于國家治理的目標。
國家審計在國家治理中的地位和重要作用，也得到了世界審計組織的認可。我國各級審計機關多年來按照黨中央、國務院和地方各級黨委、政府的要求，認真履行法律賦予的職責，對領導干部經(jīng)濟責任的審計進行了積極探索，對于明確責任，落實責任，監(jiān)督制約權力運行，推動完善、預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的矛盾和風險等方面發(fā)揮了積極作用，切實有效地促進了國家治理。
（一）經(jīng)濟責任審計的目標是為了國家治理
政府接受人民的委托進行國家治理，政府各組成部門作為公共權力責任機關和具體執(zhí)行者，按照各自的領域和分工應該履職盡責和有效管理，那么各部門代政府管理的結果和效果如何，需要國家審計通過經(jīng)濟責任審計方式，站在國家治理的高度代政府監(jiān)督、分析、評價、鑒證各個執(zhí)行者的執(zhí)行情況和經(jīng)濟責任情況，查出存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因、從宏觀管理和制度建設層面提出解決問題的建議，為政府宏觀決策服務。所以充分說明經(jīng)濟責任審計的目標是為了國家治理。
（二）經(jīng)濟責任審計的內容體現(xiàn)國家治理
經(jīng)濟責任審計是以評價人的經(jīng)濟責任為中心，黨政機關領導干部和國有企業(yè)領導人員是國家意志和國家政策的貫徹者、法律法規(guī)的執(zhí)行者，他們履職盡責情況直接影響到黨和政府的形象，影響到一個地區(qū)或企業(yè)發(fā)展的速度。經(jīng)濟責任審計通過對國家方針政策的落實完成情況、財政財務收支等經(jīng)濟事項的真實合法性效益性、重大經(jīng)濟決策事項的合法合規(guī)效益性、廉政紀律的遵守完成等情況的審計，判斷領導干部是否正確的履行職責，全面客觀評價領導干部的經(jīng)濟責任和工作成果，有效地監(jiān)督公共權力的運行情況，推動建立完善問責機制。對于促進政府部門建立完善的內部控制體系，加強政府部門的自我約束、自我控制的能力，減少執(zhí)法、執(zhí)政的主觀隨意性具有重要意義，對于推動國家治理和完善建立法治、有效、服務及透明政府發(fā)揮積極的推動作用，所以從經(jīng)濟責任審計的內容體現(xiàn)國家治理。
（三）經(jīng)濟責任審計的評價衡量國家治理
在我國現(xiàn)行行政機關的管理中，地方各級黨委、政府、以及黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的主要領導干部，國有和國有控股企業(yè)的法定代表人，在任期內都要確定發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標，一般情況下要與有關職能部門簽訂經(jīng)濟責任目標責任書，約定領導干部的經(jīng)濟效益目標、社會效益目標和環(huán)境效益目標，用以考核領導干部在任期內經(jīng)濟責任的履行情況。通過經(jīng)濟責任審計，重點評價影響經(jīng)濟發(fā)展指標的“變量”和“增量”，評價任期內經(jīng)濟責任目標的實際完成情況，評價該領導干部在任期內的發(fā)展速度和發(fā)展質量等工作業(yè)績以及存在的問題等，所以這樣的經(jīng)濟責任審計通過對各項經(jīng)濟指標的評價自然就衡量體現(xiàn)了對國家治理的程度。
（四）經(jīng)濟責任審計的成果服務于國家治理
國家治理是通過人實現(xiàn)的，只有更加有效地調動有關責任人的積極性，促進有關責任人貫徹落實國家方針政策、嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、科學進行決策管理、有效進行履職盡責，才能實現(xiàn)良好的國家治理。經(jīng)濟責任審計不僅是國家審計的一項重要內容，也是監(jiān)督領導干部經(jīng)濟活動，加強領導干部監(jiān)督管理，促進領導干部依法行政、科學決策和廉潔自律的重要手段。是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的有機結合。經(jīng)濟責任審計結果運用主要服務于國家機關、事業(yè)單位、社會團體和其他經(jīng)濟組織，依據(jù)經(jīng)濟責任審計結果對有關責任人進行監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎勵，或組織處理、紀律處分、經(jīng)濟處罰等。所以只有通過經(jīng)濟責任審計的成果有效運用才能為各級黨委、政府選拔任用領導干部提供重要依據(jù)，更好地服務于國家治理。
三、目前我國經(jīng)濟責任審計存在的問題
我國目前的經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，主要表現(xiàn)在：
首先，對經(jīng)濟責任審計認識不到位。沒有認識到經(jīng)濟責任審計是審計的生命線，沒有理清真實合法審計、管理制度審計、戰(zhàn)略規(guī)劃審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計的關系，有的審計機關和審計人員認為經(jīng)濟責任審計是份外的工作，主動性不夠，存在一味等靠、被動應付的思想。各地經(jīng)濟責任審計工作發(fā)展水平不夠平衡，有的地方推進較慢，重點不夠突出，機構和編制等問題，在一定程度上影響著經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展。
其次，對經(jīng)濟責任揭示不到位。一是目前只揭示領導責任，應該揭示全部有關人員責任；二是審計內容還停留在或局限于可見物質層面的真實合法審計，注重揭示問題的層面，未能涉及到制度層面以及績效方面的審計，不能全面、完整地反映領導干部的真正意義上的經(jīng)濟責任，停留在財務責任審計層面。
第三，對經(jīng)濟責任評價不到位。目前經(jīng)濟責任審計評價存在的問題：一是審計評價目的不明確。存在就事論事，泛泛而論，違背了審計評價的重要性原則，沒有明確的評價宗旨。二是審計評價內容不明確。有的評價過于面面俱到，特別是缺少對領導干部工作業(yè)績“變量”和“增量”方面的評價，適用性不強。三是評價的主體不突出，審計評價評事不評人。沒有做到“人和責任”相統(tǒng)一。四是缺少科學規(guī)范的審計評價指標。到目前為止除了國有企業(yè)出臺一套評價指標外，其他行業(yè)還沒有出臺科學、適用、具有可比性的的經(jīng)濟責任審計評價指標，很多的經(jīng)濟責任審計對領導干部業(yè)績的評價內容直接取于該領導的述職報告或者是年度總結。五是評價內容不在審計范圍，非經(jīng)濟責任相關的內容也列入評價內容。六是評價語言不規(guī)范。使用經(jīng)濟責任審計報告的部門看不懂，不知道該如何利用，影響經(jīng)濟責任審計發(fā)展。
第四，對經(jīng)濟責任認定不到位。一是只是認定有關領導責任，缺乏對其他有關人員責任的認定；二是認定的責任結果不明晰，審計建議不明確，缺乏對有關責任人量化分析和對比分析，缺乏經(jīng)濟指標變量和增量方面認定甚至缺乏客觀和歷史的評價，使干部監(jiān)督管理部門反映我們的經(jīng)濟責任審計報告參考性和適用性不強。
第五，對經(jīng)濟責任追究不到位。一是由于經(jīng)濟審計報告質量不高，定性不準、缺少量化分析評價，適用性不強，導致審計結果運用不夠充分，問責追究很難落實到位；二是審計與組織人事、紀檢監(jiān)察、公檢法司尚未形成聯(lián)動機制，沒有把組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、司法監(jiān)督和審計監(jiān)督有機結合起來，導致對經(jīng)濟責任追究不到位。
第六，對經(jīng)濟責任公開不到位。目前的經(jīng)濟責任審計結果只是在組織人事和審計部門之間運轉使用，似乎有利于和諧穩(wěn)定和組織秘密。筆者認為：干部的任免和調動是公開的秘密，所以在不涉及被審計單位商業(yè)秘密的情況下，應該加大公開經(jīng)濟責任審計結果的力度，把群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和審計監(jiān)督有機結合起來，有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督、警示和威懾作用。
四、目前需要抓好的幾項工作
(一)明確審計目標定位。審計為國家治理服務這是目前宏觀方向定位。筆者認為：審計的具體定位應該是在促進生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關系方面發(fā)揮作用。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，規(guī)章制度的健全和完善永遠滯后于社會實踐，即生產(chǎn)關系滯后于生產(chǎn)力的發(fā)展，這樣會影響生產(chǎn)力發(fā)展進而制約經(jīng)濟發(fā)展，所以在今后的審計及處理過程中應該緊緊圍繞審計的目標定位進行轉型，使審計在促進生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關系方面發(fā)揮作用，進而為國家治理服務。目前應該堅持如下原則：一是依法審計；二是實事求是；三是一切為了發(fā)展；四是健全和完善生產(chǎn)關系。
（二）完善知識結構。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點為70%是財務人員。而開展經(jīng)濟責任審計需要經(jīng)濟師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計編制比較困難的情況下，一是要建立“審計人才庫”，將社會上政治可靠、業(yè)務精湛的有關人才儲備起來，建立人才庫，加速向績效審計過渡。二是加強培訓，要加強現(xiàn)有審計人才的培養(yǎng)，完善知識結構。三是與有關部門聯(lián)合制定審計人員錄入標準，嚴把審計人才入口關。
（三）借助內審力量。由于內部審計人員具有熟悉情況、懂得專業(yè)、了解內控制度和行業(yè)法規(guī)的優(yōu)勢，一些國有企業(yè)的績效審計已經(jīng)走在前列，所以開展績效審計進而完善經(jīng)濟責任審計需要借助內部審計力量。從我國的國情出發(fā)，待時機成熟時候，調整審計體制結構，將國家機關、事業(yè)單位以及國有企業(yè)的內部審計機構劃歸國家審計管理，實行派出制度，從而有利于節(jié)約資源、提高效率。
（四）要建立“審計反饋制度”。針對國家審計主要停留在可見物質層面的真實合法審計層面，如何加強制度審計層面的審計，這就要求我采取行之有效的措施加速完善。就是強化每個審計人員在如下等方面提出建議：一是對審計中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行法律法規(guī)不健全、不完善以及相互矛盾等問題提出建議。二是對現(xiàn)行審計管理中存在的問題提出建議。三是對被審計單位的管理以及需要解決的問題提出建議等等。
（五）完善審計對象數(shù)據(jù)庫。由于經(jīng)濟責任審計報告應用具有可比性的相對數(shù)較多，這就要求我們審計對象的數(shù)據(jù)庫對各項同類經(jīng)濟指標應該具有匯總功能，才能對橫向和縱向進行對比分析，出具有定量清晰、定性準確，具有參考價值的審計報告。
（六）強化緊貼實踐搞科研。審計科研屬于社會科學，應該緊緊圍繞審計工作中心和審計實踐進行選題立項、組織力量、討論研究，增強審計科研成果的實用性和有效性。一是研究國際成熟的績效審計的方式、方法，學習借鑒相關制度，為我國開展好經(jīng)濟責任審計提供借鑒，奠定基礎。二是要進一步研究健全完善“經(jīng)濟責任審計報告格式規(guī)范”，發(fā)揮導向作用，為有效向經(jīng)濟責任審計過度奠定基礎。三是要研究調整審計項目考核指標。在今后的審計系統(tǒng)評比和優(yōu)秀項目考核中，各級審計機關應加大對績效審計和經(jīng)濟責任審計的考核力度，逐步擴大績效審計和經(jīng)濟責任審計在考核評比中所占的比重，有效促進審計人員自覺加強學習，提高素質，盡快適應開展績效審計和經(jīng)濟責任審計需要。
（七）盡力規(guī)避審計風險。由于審計報告具有很強的從屬性，審計的評價方法自始至終都是依附于其它學科評價方法，所以其他學科或政府部門先行使用的調查研究、評價鑒證的方法都可以應用在績效審計中。所以在開展績效審計過程中，要加強與有關部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，以便轉移審計風險。
（八）加強審計結果運用。經(jīng)濟責任審計能否扎實有效地開展并不斷取得創(chuàng)新發(fā)展，關鍵在于對審計結果的正確應用。這就要求我們：首先，要提高審計建議質量，提出客觀公正、有參考價值、切實可行、便于操作應用的審計建議。其次，要加強與組織人事、紀檢監(jiān)察以及公檢法等有關部門的聯(lián)系和溝通，要堅持如下原則：一是要堅持“審用”結合和“審處”結合的原則；二是要加強對審計結果的反饋，要將審計結果應用情況以及用人結果和處理處罰結果及時反饋審計部門，并加強與有關部門聯(lián)系和溝通，把審計結果及時納入領導干部業(yè)績檔案和廉政檔案。只有這樣才能提升經(jīng)濟責任審計的剛性約束。
（九）重點加強和完善審計評價。經(jīng)濟責任審計質量如何，很大程度取決于是否能夠全面、客觀、準確地科學評價，所以要抓緊與有關部門聯(lián)合，借鑒國內外的經(jīng)驗，盡快制定各行各業(yè)具有適用強性、可比性經(jīng)濟責任評價指標，并在實踐中逐步加以完善。建立經(jīng)濟責任審計評價指標要堅持如下原則：一要堅持全面評價原則，既要評價財政財務收支的真實性和合法性，又要評價經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性、內部管理的健全性和有效性、未來發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)健性。二要堅持定量評價和定性評價相結合的原則，運用評價指標或設計評分等級，既要分析研究有關責任人履行經(jīng)濟責任“量”的指標，又要在“量”的分析上得出“質”的判斷。三要堅持責任劃分原則，正確區(qū)分當前經(jīng)濟責任與歷史經(jīng)濟責任、間接經(jīng)濟責任與直接經(jīng)濟責任、任期經(jīng)濟責任與長期經(jīng)濟責任。
（十）加強學習被審計單位的財務軟件。我們的審計報告分析絕大多數(shù)使用的是相對數(shù)，涉及到函數(shù)分析幾乎很少。通過審計一些會計電算化開展較好的單位發(fā)現(xiàn)，有些財務軟件本身就具有篩選、排序、分析等功能，而且軟件的更新速度很快。如果被審計單位的財務軟件沒有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿足目前審計分析需要。如果懷疑被審計單位財務軟件的程序有問題，可以按照現(xiàn)行的財務制度進行實質性跟蹤測試，便可以發(fā)現(xiàn)被審單位財務軟件設置中存在的一些問題。所以應該加強學習掌握“被審計單位的財務軟件”和“電子表格”功能。
（十一）進一步強化審計公告。我國的績效審計報告在不泄漏國家機密和被審計單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會公眾公開，接受社會各界和輿論的監(jiān)督。這樣有利于加強社會監(jiān)督，發(fā)揮審計監(jiān)督和威懾作用，有利于各級黨委政府和有關部門督促被審計單位落實審計建議，加強整改，從而推動各項政策法規(guī)的貫徹落實，從整體上推進體制改革的進程。同時對于審計部門加強自身建設，提高審計質量，推動審計創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。
總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，國家治理依然存在許多不容忽視的問題，有立法和制度層面的問題，有執(zhí)法層面的問題，有法治政府建設的路徑問題，還有社會文化和公民素質的影響。劉家義審計長指出：要站在推動完善國家治理、促進經(jīng)濟社會科學發(fā)展的高度，深刻認識經(jīng)濟責任審計工作的重要意義。審計人員要深刻理解和把握經(jīng)濟責任審計的職責和任務，轉變觀念，突破固有思維模式，努力培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，切實轉變單一的查賬、單一的關注財政財務收支的審計方式和思維習慣，善于在解剖“麻雀”中歸納和分析帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計建議，在更大范圍、更高層次和更寬領域發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，更好地服務于國家治理。（閻寶泰）
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