當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)正在積極推進(jìn)研究型審計(jì)，這是新時(shí)代審計(jì)思路方法的探索與創(chuàng)新。
審計(jì)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，研究型審計(jì)須按照“國之大者”要求，從頂層設(shè)計(jì)入手，指導(dǎo)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，將研究貫穿于審計(jì)項(xiàng)目或者任務(wù)全生命周期。
研究政策法規(guī)
研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計(jì)中，政策覆蓋面廣、條款多、出臺(tái)主體多、實(shí)施主體多、受益主體多。對(duì)于國家政策或者相關(guān)法規(guī)的歷史沿革、發(fā)展演變過程，如果不能梳理清楚，可能對(duì)問題線索做出過于片面或者主觀的判斷，不利于與被審計(jì)單位形成有理、有力的溝通。通過研究分析，可以發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對(duì)政策、法律法規(guī)形成和發(fā)展過程的影響和制約因素，有助于提出更有針對(duì)性的審計(jì)對(duì)策和建議。
研究審計(jì)對(duì)象
國家審計(jì)的對(duì)象涉及國民經(jīng)濟(jì)的方方面面，需要分門別類分析研究，立體畫像，聚焦主責(zé)主業(yè)，確定審計(jì)重點(diǎn)。
以企業(yè)審計(jì)為例，需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)等等。這其實(shí)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的判斷過程，也是建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患等。
研究過程中，不僅需要收集分析被審計(jì)單位提供的個(gè)體數(shù)據(jù)，還需要研究分析被審計(jì)單位在國民經(jīng)濟(jì)中的地位、影響等，收集以往的審計(jì)結(jié)果和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果，對(duì)其做出橫向和縱向分析。縱向分析是基于被審計(jì)單位自身在歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟(jì)主體的對(duì)比分析。
研究基礎(chǔ)工作
一是研究建立項(xiàng)目庫。圍繞世界經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、國計(jì)民生的重點(diǎn)難點(diǎn)問題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等，每年提出下一年度的審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，并組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行分析研究。審計(jì)中逐步完善項(xiàng)目庫要件，并對(duì)事項(xiàng)的發(fā)展變化進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成以項(xiàng)目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項(xiàng)目全生命周期的數(shù)據(jù)及資料，為后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)做好準(zhǔn)備。對(duì)于已經(jīng)完成生命周期的審計(jì)，形成研究報(bào)告或者研究論文；對(duì)于仍在審計(jì)過程中的項(xiàng)目，定期記錄、定期復(fù)審，并可隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目需要形成中期報(bào)告或者研究論文，供決策使用。
二是創(chuàng)新組織方式。踐行“全國一盤棋”“強(qiáng)化審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置”，初期組建分析團(tuán)隊(duì)時(shí)，選取有項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)背景的審計(jì)人員形成初創(chuàng)團(tuán)隊(duì)，并在完成背景情況研究后，對(duì)后續(xù)進(jìn)入項(xiàng)目的人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，基本保障每個(gè)成員都能熟練掌握該項(xiàng)目有關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能。后續(xù)的深入研究可以與專業(yè)審計(jì)研究機(jī)構(gòu)合作完成。
三是提高業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員要做到“能查、能說、能寫”，提高財(cái)務(wù)、審計(jì)基本功，與被審計(jì)單位、人員交流溝通能力，以及文字能力。同時(shí)需要具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能在短時(shí)間內(nèi)接受并熟練掌握最新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技術(shù)方法。
四是建立與國家智庫合作機(jī)制?！跋蚰苷咔蠼蹋蛑钦邌柌摺?，可以在項(xiàng)目組組建初期引入專業(yè)的智庫人員，必要時(shí)也可以調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，為審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)階段的評(píng)價(jià)、分析提供指導(dǎo)和幫助，保持研究方向的正確性，提高審計(jì)效率和權(quán)威性。
研究成果應(yīng)用
一是推動(dòng)政策或者法律法規(guī)的執(zhí)行完善。建立健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，審計(jì)中充分與被審計(jì)單位溝通，增強(qiáng)成果的“可批示、能落實(shí)”，提出具有操作性的建設(shè)性意見，幫助被審計(jì)單位建立長效機(jī)制，做到一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。
二是與其它監(jiān)督機(jī)構(gòu)形成監(jiān)督合力。如與紀(jì)檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果。加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責(zé)力度，開展專項(xiàng)治理。
三是提升審計(jì)結(jié)果的透明度。加大信息公開力度，緊扣經(jīng)濟(jì)社會(huì)熱點(diǎn)問題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計(jì)成果及落實(shí)情況。(李毅）
（本文略有刪改)
