8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并將于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟，并逐步與國(guó)際慣例接軌。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003至2011年間，先后發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、29個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南，初步形成了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各類組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也提出了新的要求。為此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)堅(jiān)持科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念，精心謀劃，周密組織，在充分聽取廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見的基礎(chǔ)上，于2012年開始，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作提供科學(xué)、規(guī)范的指引。與修訂前的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有以下三個(gè)特點(diǎn)：
一、提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性
新準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類，在分類的基礎(chǔ)上，對(duì)準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號(hào)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第一層次，編碼為1000；具體準(zhǔn)則為第二層次，編碼為2000；實(shí)務(wù)指南為第三層次，編碼是3000。新的編號(hào)方式借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，也為準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展預(yù)留了空間。同時(shí)針對(duì)部分準(zhǔn)則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個(gè)別準(zhǔn)則不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展等問(wèn)題，對(duì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。修訂后的準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。
二、反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念
結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）定義的接軌。如將“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能；明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用；將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個(gè)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。
三、增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性
新準(zhǔn)則立足于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，對(duì)部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了適用性和可操作性。如將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并修訂為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則；將遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法三個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成修訂后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，并與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接，進(jìn)一步增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性。再如進(jìn)一步細(xì)化了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密等具體要求，刪除了關(guān)于舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或最高管理層工作等不易操作的內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和發(fā)布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的一件大事，是完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要舉措，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展具有積極的意義。今后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施。（尤廣輝）
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