山東積極探索“結(jié)合式”外資績(jī)效審計(jì)見(jiàn)成效
自2007年國(guó)外貸援款項(xiàng)目公證審計(jì)管理方式改革以來(lái)，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索結(jié)合國(guó)外貸援款項(xiàng)目公證審計(jì)開展績(jī)效審計(jì)的方法，取得了顯著成效。在開展“結(jié)合式”績(jī)效審計(jì)的幾年中，審計(jì)查處配套資金不到位、擠占挪用項(xiàng)目資金、資產(chǎn)閑置以及損失浪費(fèi)等問(wèn)題金額16.11億元，編發(fā)的綜合報(bào)告、審計(jì)信息被黨政領(lǐng)導(dǎo)批示20多篇次，促進(jìn)修訂了《山東省政府外債管理辦法》，建議項(xiàng)目單位健全完善規(guī)章制度20余項(xiàng)，對(duì)促進(jìn)項(xiàng)目管理，充分發(fā)揮外資的綜合效益起到重要作用。主要做法是“四個(gè)堅(jiān)持”：
堅(jiān)持將績(jī)效審計(jì)理念貫穿審計(jì)全過(guò)程。在探索“結(jié)合式”績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持立足微觀、著眼宏觀，立足合規(guī)合法、著眼績(jī)效，立足揭露問(wèn)題、著眼促進(jìn)管理的理念。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段和制定實(shí)施方案時(shí)，明確在項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支管理活動(dòng)常規(guī)性審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，對(duì)不同類型的項(xiàng)目確定不同績(jī)效審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。對(duì)營(yíng)利性項(xiàng)目則注重營(yíng)利能力和償債能力的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)非營(yíng)利性項(xiàng)目則更加注重社會(huì)效益和環(huán)境效益的評(píng)估。二是在審計(jì)實(shí)施階段，找準(zhǔn)和抓住項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，向項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)和項(xiàng)目績(jī)效方向延伸，對(duì)資金和管理的經(jīng)濟(jì)性，項(xiàng)目執(zhí)行效率、運(yùn)營(yíng)效率，項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境影響進(jìn)行同步審計(jì)。三是在審計(jì)報(bào)告階段，加大效益分析力度，對(duì)項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出、成效以及影響帶動(dòng)作用進(jìn)行關(guān)注和對(duì)比分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，促進(jìn)項(xiàng)目單位認(rèn)真履行貸款協(xié)議，完善制度辦法，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，減少和避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效益。
堅(jiān)持從單純財(cái)務(wù)收支向項(xiàng)目建管全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。在確保按時(shí)完成國(guó)外貸援款項(xiàng)目公證審計(jì)內(nèi)容和保證質(zhì)量的前提下，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)改變以往審計(jì)僅僅停留在財(cái)務(wù)收支層面的做法，不斷深化、拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容，把績(jī)效審計(jì)融入財(cái)務(wù)審計(jì)和公證審計(jì)中。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)初期或正在建設(shè)期的項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)是否科學(xué)和符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局、項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理，可行性研究報(bào)告是否偏離實(shí)際。對(duì)基本建成或已經(jīng)建成的項(xiàng)目關(guān)注項(xiàng)目后評(píng)估，圍繞運(yùn)營(yíng)過(guò)程和還貸情況評(píng)估項(xiàng)目成效。在審計(jì)實(shí)踐中拓展審計(jì)空間，提升外資審計(jì)的層次和水平。
堅(jiān)持借助外部專家的智力支持。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持在項(xiàng)目審計(jì)中從政府機(jī)關(guān)、高?？蒲袉挝灰约皩徲?jì)署提供的專家?guī)熘衅刚?qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家和高級(jí)管理人員參與審計(jì)或提供咨詢。同時(shí)根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，適當(dāng)聘用資質(zhì)高、具有一定審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參加項(xiàng)目審計(jì)。這些措施有效地解決審計(jì)人員難以解決的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)備、項(xiàng)目效益評(píng)估等方面的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)了由過(guò)去主要審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、憑證報(bào)表等相關(guān)資料，向?qū)?xiàng)目論證立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理，項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)、制度保障等全過(guò)程、寬領(lǐng)域?qū)徲?jì)的重大突破，有效地拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，深化了審計(jì)內(nèi)容，提高了項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)報(bào)告得出的結(jié)論更加可靠和具有權(quán)威性。
堅(jiān)持實(shí)行 “五統(tǒng)一”的審計(jì)管理和組織模式。在國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)中，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持實(shí)行審計(jì)計(jì)劃、方案、實(shí)施、處理、報(bào)告“五統(tǒng)一”管理模式。對(duì)各審計(jì)階段的具體操作進(jìn)行統(tǒng)一要求，并根據(jù)審計(jì)實(shí)踐逐年予以改進(jìn)和完善。為控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量，除采取審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)和信息定期報(bào)送制度外，并按項(xiàng)目類別分別召開調(diào)度會(huì)，對(duì)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)任務(wù)完成情況，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)完成情況逐一點(diǎn)評(píng)。對(duì)反映的共性問(wèn)題，統(tǒng)一取證口徑，對(duì)個(gè)性或重大問(wèn)題提出深化審計(jì)的具體要求，各審計(jì)組按照“缺什么、補(bǔ)什么”的原則，確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成。同時(shí)嚴(yán)把“六關(guān)”，即審計(jì)實(shí)施方案關(guān)、操作規(guī)范關(guān)、現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量關(guān)、情況匯總關(guān)、審理復(fù)核關(guān)、審計(jì)報(bào)告關(guān)，確保審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和各環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。（閆毅）
堅(jiān)持將績(jī)效審計(jì)理念貫穿審計(jì)全過(guò)程。在探索“結(jié)合式”績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持立足微觀、著眼宏觀，立足合規(guī)合法、著眼績(jī)效，立足揭露問(wèn)題、著眼促進(jìn)管理的理念。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段和制定實(shí)施方案時(shí)，明確在項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支管理活動(dòng)常規(guī)性審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，對(duì)不同類型的項(xiàng)目確定不同績(jī)效審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。對(duì)營(yíng)利性項(xiàng)目則注重營(yíng)利能力和償債能力的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)非營(yíng)利性項(xiàng)目則更加注重社會(huì)效益和環(huán)境效益的評(píng)估。二是在審計(jì)實(shí)施階段，找準(zhǔn)和抓住項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，向項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)和項(xiàng)目績(jī)效方向延伸，對(duì)資金和管理的經(jīng)濟(jì)性，項(xiàng)目執(zhí)行效率、運(yùn)營(yíng)效率，項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境影響進(jìn)行同步審計(jì)。三是在審計(jì)報(bào)告階段，加大效益分析力度，對(duì)項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出、成效以及影響帶動(dòng)作用進(jìn)行關(guān)注和對(duì)比分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，促進(jìn)項(xiàng)目單位認(rèn)真履行貸款協(xié)議，完善制度辦法，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，減少和避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效益。
堅(jiān)持從單純財(cái)務(wù)收支向項(xiàng)目建管全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。在確保按時(shí)完成國(guó)外貸援款項(xiàng)目公證審計(jì)內(nèi)容和保證質(zhì)量的前提下，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)改變以往審計(jì)僅僅停留在財(cái)務(wù)收支層面的做法，不斷深化、拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容，把績(jī)效審計(jì)融入財(cái)務(wù)審計(jì)和公證審計(jì)中。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)初期或正在建設(shè)期的項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)是否科學(xué)和符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局、項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理，可行性研究報(bào)告是否偏離實(shí)際。對(duì)基本建成或已經(jīng)建成的項(xiàng)目關(guān)注項(xiàng)目后評(píng)估，圍繞運(yùn)營(yíng)過(guò)程和還貸情況評(píng)估項(xiàng)目成效。在審計(jì)實(shí)踐中拓展審計(jì)空間，提升外資審計(jì)的層次和水平。
堅(jiān)持借助外部專家的智力支持。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持在項(xiàng)目審計(jì)中從政府機(jī)關(guān)、高?？蒲袉挝灰约皩徲?jì)署提供的專家?guī)熘衅刚?qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家和高級(jí)管理人員參與審計(jì)或提供咨詢。同時(shí)根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，適當(dāng)聘用資質(zhì)高、具有一定審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參加項(xiàng)目審計(jì)。這些措施有效地解決審計(jì)人員難以解決的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)備、項(xiàng)目效益評(píng)估等方面的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)了由過(guò)去主要審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、憑證報(bào)表等相關(guān)資料，向?qū)?xiàng)目論證立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理，項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)、制度保障等全過(guò)程、寬領(lǐng)域?qū)徲?jì)的重大突破，有效地拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，深化了審計(jì)內(nèi)容，提高了項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)報(bào)告得出的結(jié)論更加可靠和具有權(quán)威性。
堅(jiān)持實(shí)行 “五統(tǒng)一”的審計(jì)管理和組織模式。在國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)中，山東省審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持實(shí)行審計(jì)計(jì)劃、方案、實(shí)施、處理、報(bào)告“五統(tǒng)一”管理模式。對(duì)各審計(jì)階段的具體操作進(jìn)行統(tǒng)一要求，并根據(jù)審計(jì)實(shí)踐逐年予以改進(jìn)和完善。為控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量，除采取審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)和信息定期報(bào)送制度外，并按項(xiàng)目類別分別召開調(diào)度會(huì)，對(duì)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)任務(wù)完成情況，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)完成情況逐一點(diǎn)評(píng)。對(duì)反映的共性問(wèn)題，統(tǒng)一取證口徑，對(duì)個(gè)性或重大問(wèn)題提出深化審計(jì)的具體要求，各審計(jì)組按照“缺什么、補(bǔ)什么”的原則，確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成。同時(shí)嚴(yán)把“六關(guān)”，即審計(jì)實(shí)施方案關(guān)、操作規(guī)范關(guān)、現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量關(guān)、情況匯總關(guān)、審理復(fù)核關(guān)、審計(jì)報(bào)告關(guān)，確保審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和各環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。（閆毅）
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